Ważne jest, aby dobrze zrozumieć, jakie konsekwencje wiążą się z każdą opcją, bo to właśnie świadome wybory mogą pomóc w osiągnięciu stabilności finansowej i uniknięciu niepotrzebnych problemów

Podwójne opodatkowanie - Spółka z o.o. płaci podatek dochodowy od osób prawnych (CIT), tak jak właściciele, gdy wypłacają zyski w formie dywidend. Oni również płacą podatek od dywidend. Pomimo to, w niektórych sytuacjach (np. przy korzystnych stawkach CIT) może być to korzystniejsze niż opodatkowanie dochodu osobistego w JDG, które z zasady opodatkowane jest wg skali podatkowej lub ryczałtem.

Niższe stawki podatkowe - Spółki z o.o. mogą korzystać z preferencyjnych stawek CIT (np. 9% dla małych podatników), co może obniżyć całkowite obciążenia podatkowe w porównaniu z opodatkowaniem dochodu w JDG, które często jest wyższe.

Możliwość odliczeń i kosztów uzyskania przychodu - Spółka z o.o. ma szersze możliwości odliczania kosztów uzyskania przychodu, co może prowadzić do osiągnięcia niższej podstawy opodatkowania. W JDG również można odliczać koszty, ale możliwości tych odliczeń są ograniczone.

Ochrona majątku osobistego W przypadku spółki z o.o. właściciele mają ograniczoną odpowiedzialność za długi firmy, co chroni ich osobisty majątek. W przypadku JDG właściciel odpowiada całym swoim majątkiem za zobowiązania firmy.

Możliwość reinwestowania zysków Spółka z o.o. może reinwestować zyski bez konieczności natychmiastowego opodatkowania ich u właścicieli, co może być korzystne w przypadku planowania dalszego rozwoju firmy.

Elastyczność w wypłacie wynagrodzenia W spółce z o.o. można dostosować wynagrodzenie dla członków zarządu, co może wpływać na obciążenia podatkowe. W JDG dochód jest bezpośrednio związany z zyskiem firmy.

Możliwość łatwiejszego pozyskiwania inwestycji Spółka z o.o. może być bardziej atrakcyjna dla inwestorów, co może ułatwić pozyskiwanie kapitału.

Warto jednak pamiętać, że każda forma działalności ma swoje wady i zalety, a wybór odpowiedniej formy powinien być dostosowany do indywidualnych potrzeb i sytuacji podatkowej przedsiębiorcy. Bardzo często osoby prowadzące działalność w formie JDG zastanawiają się czy wypłacanie środków pieniężnych ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest skomplikowane i podatkowo korzystne. Poniżej prezentujemy sześć zgodnych z prawem sposobów, z których można skorzystać przy wypłacaniu środków ze spółki z o.o. przy jednoczesnym zmniejszeniu obciążeń podatkowych.

Wynagrodzenie członka zarządu spółki z o.o.

Wynagrodzenie członka zarządu spółki z o.o. na podstawie powołania jest popularnym i korzystnym rozwiązaniem, które umożliwia legalne wypłacenie środków.

Podstawa prawna - członek zarządu może pełnić swoje obowiązki na podstawie powołania, co oznacza, że wynagrodzenie może być ustalane na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników. Taki sposób eliminuje konieczność zawierania umowy cywilnoprawnej, co upraszcza proces.

Rodzaj wynagrodzenia - wynagrodzenie może być przyznawane niezależnie od tego, czy osoba pełni funkcję prezesa zarządu, czy innego członka zarządu.

Konsekwencje podatkowe

• Wynagrodzenie z tytułu zasiadania w zarządzie jest obciążone jedynie podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT).
• Preferowanym sposobem jest tytuł powołania, ponieważ członkowie zarządu mogą być zwolnieni z obowiązku odprowadzania składek ZUS, co obniża całkowite obciążenia podatkowe.
• Wynagrodzenie podlega składce zdrowotnej (9%)

Koszty uzyskania przychodu - wypłacane wynagrodzenie stanowi koszt uzyskania przychodu dla spółki z o.o. Co za tym idzie, wpływa to na obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT).

❗Korzyści - wynagrodzenie wypłacane członkom zarządu nie podlega podwójnemu opodatkowaniu, ponieważ jest obciążone jedynie PIT, a nie CIT. Członkowie zarządu mogą otrzymywać wynagrodzenie bez konieczności zatrudniania ich na podstawie umowy o pracę, co stwarza dodatkowe możliwości organizacyjne i finansowe dla spółek.
 

Dywidenda w spółce z o.o.

Wypłata dywidendy to jeden z podstawowych sposobów, w jaki wspólnicy spółki z o.o. mogą otrzymywać wynagrodzenie z działalności firmy. Aby jednak móc to zrobić, należy spełnić kilka warunków:

1. Zysk spółki: Spółka musi osiągnąć zysk w poprzednim roku obrachunkowym. To podstawowy warunek, który musi być spełniony przed podjęciem decyzji o wypłacie dywidendy.
2. Wartość dywidendy: Łączna kwota wypłacanej dywidendy nie może przekroczyć wartości zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz ewentualne kwoty przeniesione z kapitałów zapasowego i rezerwowych.
3. Uchwała wspólników: Aby wypłata dywidendy mogła nastąpić, wspólnicy muszą formalnie podjąć uchwałę w tej sprawie. Wypłata dywidendy jest zazwyczaj proporcjonalna do udziałów w kapitale zakładowym, z pewnymi wyjątkami.

Jak obliczać dywidendę?- Spółka w roku 2022 poniosła stratę w wysokości 100 tys. zł, w roku 2023 osiągnęła zysk w wysokości 200 tys. zł. Za rok 2023 Wspólnicy mogą wypłacić sobie 100 tys. zł dywidendy, ponieważ od zysku z 2023 roku (200 tys. zł) odejmujemy stratę z roku 2022 (100 tys. zł).

Zaliczkowe wypłaty dywidendy - wspólnicy mogą również decydować się na wypłatę zaliczek na poczet dywidendy. Zaliczkę można wypłacić jedynie, jeśli zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok wykazuje zysk. Wysokość zaliczki nie może przekraczać połowy zysku osiągniętego od początku bieżącego roku obrotowego, pomniejszonego o niepokryte straty oraz udziały własne.

Opodatkowanie dywidendy - w przypadku osób fizycznych będących polskimi rezydentami podatkowymi, dywidendy podlegają opodatkowaniu w wysokości 19% jako przychody z kapitałów pieniężnych. Do tego dochodzi podatek dochodowy od osób prawnych, który wynosi 19% lub 9% w przypadku małych podatników (przychody nieprzekraczające 2 mln euro w roku poprzednim).

Efektywne opodatkowanie

• Spółka z o.o. zyskuje 100 tys. zł, będąc małym podatnikiem płacącym 9% CIT. Po uwzględnieniu 19% podatku od dywidendy, efektywne obciążenie wyniesie 26,29%.
• W przypadku standardowego 19% podatku dochodowego od osób prawnych, obciążenie wzrośnie do 34,39%.

CIT estoński - istnieje możliwość skorzystania z tzw. CIT estońskiego, który pozwala na uniknięcie płacenia podatków, dopóki wspólnicy nie wypłacają dywidendy. Przy wypłacie dywidendy, efektywne opodatkowanie wynosi 20% lub 25%.

❗Korzyści - główną korzyścią wypłaty dywidendy jest brak obciążenia składkami ZUS, w tym składką zdrowotną.

Świadczenie usług transportowych na rzecz spółki

Zakres świadczonych usług obejmuje tym przypadku działalność wytwórczą, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

❗Korzyści - stawka opodatkowania wyniesie 5,5% od przychodów, bez limitu.

Najem prywatny oraz najem w ramach działalności gospodarczej na rzecz spółki

Przedmiot najmu może dotyczyć:

• Samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0)
• Pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1)

❗Korzyści stawka opodatkowania wyniesie: 8,5 % przychodów do kwoty 100 000zł oraz 12% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł. W przypadku najmu w ramach działalności gospodarczej istnieje jeszcze dodatkowa korzyść. Należy w taki sposób określić jego przedmiot, aby nie był kwalifikowany do PKWiU o których mowa powyżej (tj. 77.11.10.0 i 77.12.1). Korzyścią tą jest stosowanie stawki 8,5% bez limitu 100 000zł. Warto jednak pamiętać o zachowaniu wartości rynkowych przy ustalaniu warunków najmu, aby uniknąć problemów z organami skarbowymi.

Powtarzające się świadczenia niepieniężne

Wynagrodzenie wspólnika za powtarzające się świadczenia niepieniężne na rzecz spółki jest jednym z kluczowych aspektów regulowanych przez Kodeks spółek handlowych. Aby takie wynagrodzenie mogło być wypłacane bez ryzyka zakwestionowania przez organy skarbowe, konieczne jest spełnienie kilku warunków:

Zapis w umowie spółki - pierwszym i podstawowym wymogiem jest konieczność uregulowania obowiązku świadczeń w umowie spółki (art. 176 KSH). Uchwała wspólników nie jest wystarczająca – umowa spółki musi zawierać konkretne zapisy dotyczące obowiązków wspólnika.

Precyzyjny opis obowiązku świadczeń - drugim warunkiem jest precyzyjne opisanie w umowie spółki rodzaju świadczeń, jakie wspólnik ma obowiązek realizować na rzecz spółki. Ważne jest, aby były to usługi, które nie mają charakteru zarządczego czy reprezentacyjnego. Przykłady świadczeń to usługi szkoleniowe czy marketingowe. Ponadto, świadczenia muszą być wykonywane systematycznie, np. co miesiąc i muszą mieć charakter rzeczywisty, co oznacza, że należy być w stanie udowodnić ich realizację w przypadku kontroli skarbowej.

Rynkowa wartość świadczeń - trzecim kluczowym elementem jest to, że wynagrodzenie za te świadczenia nie może przekraczać rynkowych stawek za podobne usługi. Wysokość wynagrodzenia powinna być adekwatna do wartości świadczonych usług, co chroni przed zarzutami o nadmierne wynagradzanie.

❗Korzyści - zarobki uzyskiwane w ten sposób podlegają progresywnemu podatkowi dochodowemu, jednak nie są obciążone składką zdrowotną, co czyni je korzystnym rozwiązaniem podatkowym. Na dzień dzisiejszy, dochody do 120 tys. zł rocznie są opodatkowane stawką 12%. Warto jednak pamiętać o limitach zwolnienia z VAT, które wynoszą 200 tys. zł w przypadku sprzedaży opodatkowanej.

Umowa o dzieło

Zawarcie ramowej umowy o wykonanie dzieł pomiędzy wspólnikiem a spółką z o.o. to jedna z form pobierania wynagrodzenia. W przedstawionym przykładzie, wspólnik wykonuje cyklicznie prace programistyczne, które są niezbędne do promocji usług spółki w mediach społecznościowych.

Wynagrodzenie i opodatkowanie - wynagrodzenie za wykonanie dzieła podlega progresywnemu podatkowi dochodowemu, co oznacza, że wysokość stawki podatkowej zależy od osiąganego dochodu. Istotne jest, że wspólnik może rozliczać dochód z umowy o dzieło wspólnie z dochodami współmałżonka, co może prowadzić do korzystniejszych warunków podatkowych.

Ryzyko związane z kwalifikacją umowy - niemniej jednak, istnieje ryzyko, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) może zakwalifikować umowę o dzieło jako umowę zlecenia. W takim przypadku spółka mogłaby być zobowiązana do opłacenia składek ZUS za okres realizacji umowy, co mogłoby wiązać się z dodatkowymi kosztami, w tym odsetkami karnymi.

Minimalizacja ryzyka- aby zminimalizować ryzyko zakwalifikowania umowy jako umowy zlecenia, warto w umowie o dzieło uwzględnić szczegółowe postanowienia dotyczące:

• Zakresu i charakteru wykonywanych prac: Precyzyjne określenie, co dokładnie jest przedmiotem umowy, może pomóc w obronie przed ewentualnymi roszczeniami ZUS.
• Wytycznych i nadzoru: Wskazanie, że spółka wydaje wytyczne dotyczące realizacji dzieła i nadzoruje jego wykonanie. Taki element może wykazać, że umowa ma charakter dzieła, a nie zlecenia.
• Sposobu przekazania efektów pracy: Określenie, że wyniki prac programistycznych są przekazywane na rzecz spółki, co podkreśla, że wspólnik realizuje zadania związane z działalnością spółki.

❗Korzyści wynagrodzenie z tej umowy nie podlega oskładkowaniu na ZUS. To sprawia, że wspólnik może otrzymać większą kwotę "na rękę" w porównaniu do wynagrodzenia z umowy o pracę czy umowy zlecenia. W przypadku przeniesieniapraw autorskich w ramach należnego wynagrodzenia, jest możliwe zastosowanie formuły 50% kosztów uzyskania przychodu.

Świadczenie innych usług na rzecz spółki z o.o. w ramach własnej jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG)

Jest to popularny sposób na pobieranie wypłat ze spółki. W praktyce polega to na tym, że wspólnik, często pełniący również funkcję prezesa zarządu, rejestruje działalność gospodarczą, w ramach której regularnie świadczy usługi dla swojej spółki i wystawia faktury VAT. Dzięki temu spółka z o.o. może zaliczyć wydatki na te usługi do kosztów uzyskania przychodu oraz obniżyć podatek należny VAT o naliczony VAT.

Choć taka forma współpracy jest legalna i dopuszczalna, istnieje ryzyko, że organy skarbowe mogą kwestionować zasadność takich transakcji, szczególnie jeśli wspólnik świadczy usługi w ramach JDG, a jednocześnie pełni funkcję w zarządzie spółki. W takich przypadkach przedsiębiorcy mogą być zobowiązani do wykazania, że świadczone usługi mają uzasadniony cel gospodarczy i są zgodne z rynkowymi zasadami.

❗Korzyści korzystanie z JDG do świadczenia usług dla spółki z o.o. może być korzystne, zwłaszcza w przypadku opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, gdzie stawka wynosi 3%. Oprócz zryczałtowanego podatku dochodowego przedsiębiorcy muszą również opłacać składki na ubezpieczenie społeczne (ZUS) oraz składkę zdrowotną, co w sumie może prowadzić do korzystniejszego obciążenia podatkowego w porównaniu z innymi formami wypłat ze spółki.

Wynajem prywatnej nieruchomości na rzecz spółki z o.o.

Umowa najmu - należy sporządzić odpowiednią umowę najmu, która będzie zawierała wszystkie istotne warunki, takie jak wysokość czynszu, czas trwania umowy, obowiązki obu stron oraz zasady rozwiązania umowy. Powinna być ona zawarta na warunkach rynkowych, aby uniknąć zarzutów o niegospodarność.

Czynsz - powinien być ustalony na poziomie odpowiadającym wartości rynkowej wynajmowanej nieruchomości. W przypadku, gdy czynsz jest zbyt niski, może to budzić wątpliwości ze strony organów skarbowych.

Obowiązki podatkowe - wynajem nieruchomości generuje obowiązki podatkowe zarówno dla wynajmującego, jak i dla wynajmującej spółki. Wynajmujący musi rozliczać przychody z najmu, a spółka może odliczać czynsz jako koszt uzyskania przychodu.

Ryzyko konfliktu interesów - w przypadku wynajmu nieruchomości od wspólnika lub członka zarządu, może pojawić się ryzyko konfliktu interesów. Dlatego ważne jest, aby umowa najmu była przejrzysta, a warunki uzgodnione w sposób jawny i uczciwy.

Zgoda wspólników - warto również, aby wszyscy wspólnicy byli zgodni co do wynajmu nieruchomości od jednego z nich, aby uniknąć potencjalnych sporów.

Dokumentacja - należy prowadzić odpowiednią dokumentację dotyczącą wynajmu, w tym faktury i dowody wpłat, co jest istotne z punktu widzenia ewentualnych kontroli podatkowych.

❗Korzyści

• Atrakcyjne opodatkowanie - przychody z wynajmu mogą być opodatkowane ryczałtem, co w przypadku osób fizycznych wynosi 8,5% do 100.000 zł przychodu, a powyżej tej kwoty stawka wynosi 12,5%. Dla małżonków limit ten jest podwójny, co pozwala na korzystniejsze rozliczenia.

• Brak składek ZUS - wynagrodzenie za wynajem prywatnej nieruchomości nie podlega składkom na ubezpieczenia społeczne, co czyni tę formę wypłaty bardziej korzystną w porównaniu do wynagrodzenia za pracę czy dywidendy.

• Koszty uzyskania przychodu dla spółki - wynajem nieruchomości przez spółkę z o.o. wiąże się z możliwością zaliczenia wydatków na wynajem do kosztów uzyskania przychodu, co wpływa na obniżenie podstawy opodatkowania w spółce.

• Inne formy wynajmu - jednoosobowa działalność gospodarcza - osoba fizyczna może również wynajmować nieruchomości w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co daje możliwość wyboru formy opodatkowania, ale wiąże się z obowiązkiem opłacania składek ZUS.

Autor: Marcin Bąkowski
Partner Ledger